اطلاعات و صورت‌های مالی

1. 1 -صورتهاي مالي تلفيقي گروه وشرکت ايران خودرو‌ديزل (سهامي عام) شامل ترازنامه‌ها به تاريخ 29 اسفندماه 1390 و صورتهاي سود و زيان و جريان وجوه نقد براي سال مالي منتهي به تاريخ مزبور و يادداشتهاي توضيحي 1 تا 43 توسط اين سازمان، حسابرسي شده است.

2. 2 -مسئوليت تهيه صورتهاي مالي ياد شده طبق استانداردهاي حسابداري، با هيئت‌مديره شرکت است. اين مسئوليت شامل طراحي، اعمال و حفظ کنترلهاي داخلي مربوط به تهيه صورتهاي مالي است به گونه‌اي که اين صورتها، عاري از تحريف بااهميت ناشي از تقلب يا اشتباه باشد.

3. 3 -مسئوليت اين سازمان، اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي ياد شده براساس حسابرسي انجام شده طبق استانداردهاي حسابرسي است. استانداردهاي مزبور ايجاب مي‌کند اين سازمان الزامات آئين رفتار حرفه‌اي را رعايت و حسابرسي را به گونه‌اي برنامه‌ريزي و اجرا کند که از نبود تحريف بااهميت در صورتهاي مالي، اطمينان معقول کسب شود. حسابرسي شامل اجراي روشهايي براي کسب شواهد حسابرسي درباره مبالغ و ديگر اطلاعات افشا شده در صورتهاي مالي است. انتخاب روشهاي حسابرسي، به قضاوت حسابرس، از جمله ارزيابي خطرهاي تحريف با اهميت ناشي از تقلب يا اشتباه در صورتهاي مالي، بستگي دارد. براي ارزيابي اين خطرها، کنترلهاي داخلي مربوط به تهيه و ارائه صورتهاي مالي به منظور طراحي روشهاي حسابرسي مناسب شرايط موجود، و نه به قصد اظهارنظر نسبت به اثربخشي کنترلهاي داخلي واحد تجاري، بررسي مي‌شود. حسابرسي همچنين شامل ارزيابي مناسب بودن رويه‌هاي حسابداري استفاده شده و معقول بودن برآوردهاي حسابداري انجام شده توسط هيئت‌مديره و نيز ارزيابي کليت ارائه صورتهاي مالي است. اين سازمان اعتقاد دارد که شواهد حسابرسي کسب شده، براي اظهارنظر مشروط نسبت به صورتهاي مالي، کافي و مناسب است. همچنين اين سازمان مسئوليت دارد ضمن ايفاي وظايف بازرس قانوني، مواردلازم ونيزموارد عدم رعايت الزامات قانوني مقرر در اصلاحيه قانون تجارت و مفاد اساسنامه شرکت را به مجمع عمومي عادي صاحبان سهام گزارش کند.

4. 4 -سرفصل حسابهاواسناد دريافتني تجاري، ساير حسابهاي دريافتني وسفارشات و پيش‌پرداختهاي گروه (يادداشت‌هاي توضيحي 7، 8 و 10 صورتهاي مالي) جمعا شامل مبلغ 138ر3 ميليارد ريال مطالبات راکد و سنواتي (مبلغ 620ر2 ميليارد ريال شرکت اصلي و مبلغ 518 ميليارد ريال شرکتهاي فرعي) مي‌باشد و از اين بابت صرفا مبلغ 94 ميليارد ريال شرکت اصلي و مبلغ 82 ميليارد ريال شرکتهاي فرعي در سنوات قبل ذخيره مطالبات مشکوک‌الوصول درحسابها منظور نموده‌اند. ضمن اينکه مستندات کافي درخصوص قابليت و چگونگي وصول آن ارائه نشده است. با توجه به مراتب فوق و رسيدگيهاي انجام شده هرچند احتساب ذخيره اضافي درخصوص بخشي از مطالبات فوق ضرورت دارد، ليکن به علت عدم دسترسي به مدارک و مستندات مورد نياز، امکان تعيين ذخيره لازم و ارائه هرگونه تعديلات قطعي بابت موارد فوق براي اين سازمان ميسر نمي‌باشد.
5. 5 -موجودي مواد و کالا به شرح يادداشت توضيحي 9 صورتهاي مالي، مشتمل بر مبلغ 633 ميليارد ريال اقلام راکد و بدون گردش شامل 504 دستگاه انواع محصول ساخته شده به بهاي 273 ميليارد ريال (شرکت اصلي) و الباقي بابت مواد اوليه به مبلغ 174 ميليارد ريال (شرکت اصلي) و مبلغ 186 ميليارد ريال (شرکتهاي فرعي) مي‌باشد، که تا تاريخ اين گزارش نيز به فروش نرسيده و يا بدون گردش بوده است و از اين بابت صرفا مبلغ 20 ميليارد ريال ذخيره کاهش ارزش موجودي کالا در حسابهاي شرکتهاي فرعي منظور گرديده است. مضافا مبلغ 97 ميليارد ريال دارائيهاي در جريان تکميل و پروژه‌هاي تحقيقاتي شرکت اصلي (يادداشت‌هاي توضيحي11 و 4-15) راکد و بلااستفاده مي باشد. همچنين قابليت بازيافت دانش فني خريداري شده از شرکت دايملر آلمان (مبلغ 54 ميليارد ريال شرکت اصلي و 21 ميليارد ريال در شرکتهاي فرعي ) و دارائيهاي ثابت مرتبط با واحد اتوبوس‌سازي که به مدت دو سال بلااستفاده گرديده برآورد نگرديده است. با توجه به نبود مستنداتي درخصوص قابليت فروش، ارزش بازار و يا ارزش بازيافتني موارد فوق‌الذکر، ضرورت احتساب ذخيره کاهش ارزش اقلام فوق‌الذکر و ارائه هرگونه تعديلات احتمالي از اين بابت براي اين سازمان ميسر نمي‌باشد.
6. 6 -همانگونه که در يادداشت توضيحي 2-39 صورتهاي مالي انعکاس يافته، سازمان تعزيرات حکومتي شرکت را بعلت گرانفروشي کشنده‌هاي هوو در سنوات قبل با صدور آراي متعدد محکوم به پرداخت جمعا مبلغ 597ر2 ميليارد ريال جزاي نقدي در حق دولت و 283 ميليارد ريال در حق شکات خصوصي نموده است ضمن آنکه پرونده براي طرح شکايت آتي مفتوح بوده و براساس شواهد موجود، 700ر4 نفر شاکي جديد به پرونده اضافه شده است. شرکت نسبت به آراء صادره نزد ديوان عدالت اداري اعتراض نموده، ليکن نتيجه آن تاکنون مشخص نگرديده است. مضافا در راستاي اجراي حکم سازمان مذکور در سال مالي قبل مبلغ 6/22 ميليارد ريال از حسابهاي بانکي شرکت برداشت شده است. همچنين شرکت علي‌رغم اعتراض مذکور، در جهت جلب رضايت از شاکيان و انصراف از شکايت خود،‌ طي دو سال گذشته و تا تاريخ اين گزارش به 828ر4 نفر از شکات مبلغ 256 ميليارد ريال پرداخت و يا با انتقال دين به شرکتهاي ليزينگ معرفي نموده است که از بدهي اقساط آنها کسر گردد. به استناد نامه شماره 90600216 مورخ 6/2/1390 مدير عامل شرکت ايران‌خودرو که طي آن مقرر گرديده سهمي از مبالغ پرداختي که در آينده مشخص خواهد گرديد، به حساب شرکتهاي ليزينگ گروه ايران خودرو که کشنده ها را به مستاجرين واگذار نموده‌اند، منظور گردد، شرکت مورد رسيدگي مبالغ فوق الذکر را به حساب هزينه منظور ننموده و در عداد حسابهاي دريافتني قلمداد نموده است. (يادداشت توضيحي 7 صورتهاي مالي) باتوجه به موارد فوق، هر چند احتساب ذخيره از اين بابت در حسابها ضروري مي‎باشد معهذا بدليل عدم ارائه مدارک و مستندات لازم ارائه هر گونه تعديلات قطعي از اين بابت براي اين سازمان ميسر نمي‎باشد.
7. 7-شرکت تاپ سرويس (شرکت فرعي) دراواخر سال مالي مورد گزارش از بابت مبايعه نامه فروش چهار دانگ زمين و مستحدثات محل دفتر مرکزي شرکت شامل نمايشگاه ،تعميرگاه ،کارواش و ساختمانهاي اداري به شرکتهاي ايران خودرو و سرمايه‌گذاري سمند (شرکتهاي همگروه و سهامدار شرکت اصلي) به قيمت900 ميليارد ريال،(بر اساس نظريه کارشناس منتخب شرکت ايران خودرو) مبلغ831 ميليارد ريال سود شناسائي نموده است.(موضوع يادداشت توضيحي35) مطالبات مربوطه بابت تسويه بدهي شرکت اصلي به شرکتهاي مذکور به حسابهاي فيمابين منظور شده است،طبق مفاد مبايعه نامه و توافقات طرفين تشريفات قطعي و ثبتي انتقال مالکيت به نام خريداران موکول به اخذ مفاصا حساب شهرداري و حضور در دفترخانه اسناد رسمي در تاريخ 4/4/1391 گرديده است که تا تاريخ اين گزارش اقدامات اجرائي درخصوص اخذ مفاصا حساب شهرداري، انتقال رسمي ملک و همچنين تحويل آن به خريداران صورت نپذيرفته است ، با توجه به مراتب فوق منافع و مخاطرات مالکيتي مرتبط با ملک تا تاريخ اين گزارش به خريداران منتقل نگرديده و لذا تحقق درآمد فروش مذکور براي اين سازمان محرز نگرديده است. درصورت اصلاح حسابها از اين بابت سر فصل ساير حسابهاي پرداختني(ذخاير) و سود سال مالي مورد گزارش به ترتيب مبالغ68و831 ميليارد ريال کاهش و از طرفي سرفصل دارائي هاي ثابت و حسابهاي پرداختني مرتبط(شرکتهاي ايران خودرو و سرمايه گذاري سمند)به ترتيب مبالغ1و900 ميليارد ريال افزايش مي يابند.
8. 8 -در سال مالي مورد گزارش، جهت تعداد 288ر1 دستگاه از محصولات شرکت اصلي به مبلغ 897 ميلياردريال فاکتور فروش صادر و در حساب فروش شرکت ثبت شده است. طبق بررسيهاي بعمل آمده، عليرغم تخصيص خودروهاي مذکور به مشتريان ،شرايط تحويل خودرو در پايان سال مهيا نگرديده است. (درخصوص کشنده فراز بعلت تاخير در شماره‌گذاري) و لذا تا تاريخ اين گزارش نيز تحويل مشتريان نشده است. با توجه به مراتب فوق، به دليل عدم تکميل فرايند فروش، رويه مورد عمل فوق برخلاف استانداردهاي حسابداري مي‌باشد و در صورت اصلاح حسابها از اين بابت سود سال مالي مورد گزارش و سرفصل موجودي کالا به ترتيب به مبالغ 179 ميلياردريال و 718 ميلياردريال کاهش و افزايش مي‌يابند و در مقابل سرفصل حسابهاي دريافتني تجاري و يا پيش‌دريافتهاي مرتبط جمعا مبلغ 897 ميليارد ريال به ترتيب کاهش و افزايش خواهند يافت.
9. 9 -همانگونه که در يادداشت توضيحي 2-19 صورتهاي مالي منعکس مي‌باشد، بابت عملکرد سال مالي 1388 مبلغ 177 ميليارد ريال زيان تائيد گرديده است و براي سال مالي 1389 بعلت زيان ابرازي و سال مالي مورد گزارش با توجه به معافيتهاي مالياتي و زيان تائيد شده عملکرد سال 1388 ذخيره‏اي در حسابها منعکس نگرديده است. ضمن آنکه شرکتهاي فرعي مبلغ 53 ميليارد ريال کسري ذخيره ماليات دارند. با توجه به موارد فوق و با توجه به وجود برخي هزينه‏هاي غيرقابل قبول و خارج از حدنصاب مالياتي، احتساب ذخيره ماليات براي سال مالي مورد گزارش و همچنين در شرکتهاي فرعي ضروري ميباشد، معهذا تعيين ميزان قطعي ذخيره ماليات منوط به اظهارنظر نهايي مسئولين مالياتي ميباشد.
10. -شرکت در سرفصل تعديلات سنواتي سال مالي قبل، مبلغ 321 ميليارد ريال جرائم تأخير مربوط به بدهي سازمان اتوبوسراني تهران را بر اساس مفاد قراردادهاي فيمابين (منعقده قبل از سال 1382) به حساب بدهي سازمان مزبور و از طرفي بعنوان درآمد قطعي سنوات قبل منظور نموده بود، که عليرغم اقدامات انجام يافته تا تاريخ اين گزارش به تائيد قطعي سازمان مزبور نرسيده است. (اين موضوع در گزارش حسابرسي عملکرد سال مالي 1389 نيز درج گرديده است) درصورت اصلاح حسابها از اين بابت،‌حسابهاي دريافتني و زيان انباشته به‌ترتيب و به ميزان فوق کاهش و افزايش خواهند يافت.
11. 11-پاسخ تأئيديه‌هاي درخواستي درارتباط با سرفصل حسابهاي دريافتني و پرداختني شرکت اصلي به ترتيب به مبالغ 462ر1 و 19 ميلياردريال و شرکتهاي فرعي بترتيب به مبالغ 98 و 60 ميليارد ريال و تائيديه‌هاي خاص درخواستي از ستاد مديريت حمل ونقل سوخت، سازمان حمايت از توليد کنندگان و مصرف کنندگان، سازمان تعزيرات حکومتي، شرکت خارجي HANWHA و تأييديه وکيل شرکت درخصوص دعاوي مطروحه به نفع يا ضرر شرکت تا تاريخ اين گزارش دريافت نگرديده است. ضمن آنکه تائيديه‌هاي واصله درخصوص حسابهاي دريافتني و پرداختني به ترتيب در شرکت اصلي به مبالغ 695 و 50 ميليارد ريال و در شرکتهاي فرعي مبالغ 90 و 63 ميليارد ريال مغايرت نامساعد دارند. مضافا صورت تطبيق ارائه شده درخصوص حسابهاي فيمابين شرکت اصلي با شرکت ايران خودرو حاکي از اقلام باز مغايرت بترتيب بمبلغ 682 ميليارد ريال در سمت دفاتر شرکت ايران خودرو و 422 ميليارد ريال در سمت دفاتر شرکت مورد گزارش ميباشد. باتوجه به موارد فوق آثار مالي تعديلات احتمالي ناشي از حل و فصل مغايرات مذکور و همچنين دريافت و بررسي تائيديه‎هاي واصل نشده بر صورتهاي مالي موردگزارش ، براي اين سازمان مشخص نمي‌باشد.
12. 12-تا تاريخ اين گزارش صورتجلسه مجمع عمومي و گزارش حسابرسي شرکت فرعي تاپ خودرو ارائه نشده است لذا اثرات ناشي از تعديلات احتمالي که در صورت دريافت صورتجلسه مجمع عمومي و گزارش حسابرسي شرکت‌ تاپ خودرو بر صورتهاي مالي مورد گزارش ضرورت مي‌يافت، براي اين سازمان مشخص نمي‌باشد.

13. 13-به نظر اين سازمان، به استثناي آثار موارد مندرج در بندهاي 4 و 6 الي 10 و همچنين به استثناي آثار احتمالي موارد مندرج در بندهاي 5، 11 و 12 صورتهاي مالي ياد شده در بالا، وضعيت مالي گروه و شرکت ايران خودرو ديزل سهام عام در تاريخ 29 اسفند ماه 1390 و عملکرد مالي و جريانهاي نقدي گروه و شرکت را براي سال مالي منتهي به تاريخ مزبور، از تمام جنبه‌هاي با اهميت، طبق استانداردهاي حسابداري، به نحو مطلوب نشان مي‌دهد.

14. 14-همانطوريکه در يادداشت‌توضيحي 34 درج شده است، هزينه‌هاي مالي گروه به مبلغ 243ر2 ميليارد‌ ريال نسبت به سال مالي قبل (015ر2 ميليارد‌ ريال) حدود 11% افزايش داشته است.لازم به ذکر است، هزينه‌هاي مذکور مشتمل بر مبلغ 197 ميليارد‌ ريال جرائم تاخير در پرداخت تسهيلات مالي دريافتي از بانکها است که بعلت کمبود نقدينگي عمدتا توسط شرکت اصلي متحمل شده است. لذا در جهت تأمين منابع مالي مورد نياز، اتخاذ تدابير لازم در خصوص وصول بموقع مطالبات و افزايش سود عملياتي گروه وشرکت اصلي و به تبع آن کاهش هزينه‌هاي مالي ، ضرورت دارد.
15. 15-همانگونه که در يادداشت توضيحي 3-39 ، (موضوع بدهي‌هاي احتمالي) منعکس مي‌باشد، براساس اعلاميه سازمان تأمين‌اجتماعي مستند به گزارش حسابرسان بيمه، بدهي شرکت اصلي بابت حق بيمه ده ساله منتهي به سال 1386 معادل مبلغ 142 ميليارد ريال اعلام گرديده است. (شرکتهاي فرعي مبلغ 2/12 ميليارد ريال)، که شرکت به آن اعتراض نموده و تاتاريخ اين گزارش نتيجه آن مشخص نگرديده است.
16. 16-همانطوريکه در يادداشت توضيحي 1-29 ، درج شده است، نرخ فروش محصولات شرکت توسط هيأت‌مديره تعيين مي‌گردد، از اين‌رو رسيدگي‌هاي انجام شده توسط اين سازمان در ارتباط با فروش، محدود به کنترل نحوه اعمال روش‌هاي اتخاذ شده توسط هيأت‌مديره شرکت بوده است.
17. 17-همانگونه که در يادداشت‌هاي توضيحي 35 صورتهاي مالي منعکس مي‌باشد،‌طي سال مالي مورد گزارش،‌سهم‌الشرکه شرکت دايملر آلمان (معادل 30 درصد) درشرکت ايدم (شرکت فرعي) در راستاي مراودات تجاري في‌مابين با شرکت اصلي به صورت بلاعوض به شرکت اصلي انتقال يافته است (تعهد شرکت ايران خودرو ديزل در اين رابطه صرفا محدود به پرداخت هزينه هاي نقل و انتقال وماليات بوده است)،‌ سهام مذکور بر مبناي اخذ قيمت کارشناسي رسمي به حساب سرمايه‌گذاريهاي بلند مدت منظور و مبلغ 393 ميليارد‌ريال سود شناسائي گرديده است.
18. 18-همانگونه که در سرفصل ساير حسابها و اسناد پرداختني (يادداشت توضيحي 17) انعکاس يافته مبلغ 295 ميليارد ريال عمدتا مشتمل بر مبلغ 217 ميليارد ريال مازاد 3% تجميع عوارض فروش خودروهاي وارداتي و جرائم آن و مبلغ 37 ميليارد ريال اضافه دريافتي از مشتريان مي‏باشد که عليرغم اقدامات شرکت از سنوات گذشته تاکنون بصورت کامل به ذينفعان پرداخت و يا تعيين تکليف نگرديده است.
19. 19-شرکتهاي فرعي تاپ‌سرويس، ايدم، توسعه خودروکار، چرخشگر و قطعات خاور، استفاده کامل از ظرفيت قابل دسترس صورت نپذيرفته است اين موضوع منجر به شناسائي هزينه‌هاي جذب نشده به مبلغ 203 ميليارد ريال در سطح گروه گرديده است. همچنين اجراي پروژه شاسي در شرکت توليد قطعات خاور که با مبلغ برآوردي 140 ميليارد ريال مقرر بوده تا پايان سال 1390 پايان يابد، صرفا 28% پيشرفت داشته است. قابل ذکر است، اظهارنظر اين سازمان در اثر مفاد بندهاي 14 الي 19 مشروط نشده است.

20. 20-شرکت اصلي طي سال مالي مورد گزارش اقدام به خريد کل سهام شرکت توسعه خودرو کار به مبلغ 60 ميليارد‌ ريال از شرکت ايران خودرو نموده است، شرکت مذکور با سرمايه 80 ميليارد‌ ريال داراي زيان انباشته، دارائيهاي راکد و بدهي به مبالغ 143، 97 و 681 ميليارد‌ ريال بوده است. در خصوص رعايت صرفه و صلاح شرکت اصلي، در خريد مذکور توجيهات لازم به اين سازمان ارائه نگرديده است.
21. 21-همانگونه که در يادداشت توضيحي 41 انعکاس يافته، هيات مديره به علت وجود زيان انباشته در گروه پيشنهاد تقسيم سود ننموده است، مضافا در صورت تصميم گيري درخصوص تقسيم سود شرکت اصلي توجه به زيان مذکور و همچنين توجه به موارد مندرج در بندهاي 4 ، 6 و 8 الي 10 اين گزارش ضرورت دارد.

22. گزارش درمورد ساير وظايف بازرس قانوني 22-موارد عدم رعايت الزامات قانوني مقرر در اصلاحيه قانون تجارت و مفاد اساسنامه شرکت اصلي به شرح مندرج در ذيل است: 1-22-مفاد ماده 106 اصلاحيه قانون تجارت درخصوص ارسال صورت‌جلسه مجمع عمومي عادي بطور فوق‌العاده مورخ 27/12/1390 بابت انتخاب مديران، به اداره ثبت شرکتها. 2-22-مفاد ماده 110 اصلاحيه قانون تجارت درخصوص معرفي شخص حقيقي بعنوان نماينده اشخاص حقوقي عضو هيئت‌مديره منتخب مجمع عمومي عادي بطور فوق‌العاده مورخ 27/12/1390. 3-22-پي‌گيريهاي شرکت جهت انجام تکاليف مقرر در مجمع عمومي عادي مورخ 25/4/1390 به منظور رفع بندهاي 4 الي 6 ، 9، 10، 14، 18 و 25 اين گزارش به طور کامل به نتيجه نرسيده است.
23. 23-معاملات مندرج در بند "ب" يادداشت توضيحي 2-40، بعنوان کليه معاملات مشمول ماده 129 اصلاحيه قانون تجارت‎ که طي سال مالي مورد گزارش انجام شده و توسط هيأت‌مديره شرکت به اطلاع اين سازمان رسيده، مورد بررسي قرار گرفته است. معاملات مذکور، با رعايت تشريفات مقرر در ماده قانوني ياد شده درخصوص کسب مجوز از هيئت‌مديره و عدم شرکت مديرذينفع در رأي‌گيري صورت نپذيرفته است. مضافا به نظر اين سازمان، معاملات مذکور و معاملات با ساير اشخاص وابسته‎، عمدتا براساس روابط خاص فيمابين صورت گرفته و لزوما براساس ارزشهاي متعارف جاري نبوده است.
24. 24-گزارش هيئت‌مديره درباره فعاليت و وضع عمومي شرکت، موضوع ماده 232 اصلاحيه قانون تجارت، که به منظور تقديم به مجمع عمومي عادي صاحبان سهام تنظيم گرديده، مورد بررسي اين سازمان قرار گرفته است. با‌توجه به رسيدگيهاي انجام شده‎، به استثناء بندهاي 4 و 6 الي 10، و محرز نبودن پيش‎بيني‎هاي تعيين شده براي سال مالي 1391‎ در خصوص توليد و فروش محصولات‎، نظر اين سازمان به موارد بااهميتي که حاکي از مغايرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با اسناد و مدارک ارائه شده از جانب هيئت مديره باشد‎، جلب نشده است.
25. گزارش در مورد ساير مسئوليتهاي قانوني و مقرراتي حسابرس: 25-ضوابط و مقررات وضع شده توسط سازمان بورس و اوراق بهادار، بشرح زير رعايت نشده است: 1-25-افشاء اطلاعات 9 ماهه حسابرسي نشده و پيش‌‌بيني عملکرد براساس عملکرد واقعي 9 ماهه ظرف مهلت مقرر. 2-25-افشاء صورتهاي مالي تلفيقي ميان‌دوره‌اي حسابرسي شده و ساليانه حسابرسي نشده در مهلت مقرر. 3-25-افشاء برنامه‌هاي آتي مديريت و پيش‌بيني عملکرد سالانه شرکت اصلي و تلفيقي گروه يک ماه قبل از شروع سال مالي جديد. 4-25-افشاء فوري تغيير با اهميت در پيش‌بيني عملکرد سال مالي مورد گزارش درخصوص فروش سهام بانک پارسيان. 5-25-ارائه صورتجلسه مجمع عمومي عادي بطور فوق‌العاده به اداره ثبت شرکتها در مهلت تعيين شده. 6-25-افشاء فوري تحصيل سهام شرکت دايملر در شرکت ايدم بصورت بلاعوض و بدهي احتمالي به سازمان تأمين‌اجتماعي. 7-25-رعايت حدنصاب 15 درصد حقوق صاحبان سهام به کل دارايي‌ها.